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2019 年3月21日至22日，由上海律協(xié)資產管理與財務委員會、律師學院、稅法業(yè)務研究委員會聯(lián)合主辦的“個人所得稅改革以及稅改背景下的稅法服務機會展望——‘金稅三期’系列活動之四”主題講座在上海交通大學凱原法學院東方會堂舉行。 本次培訓共設三個主題，分別為政策篇、實務篇以及展業(yè)篇，共計十五場專題講座。
個稅改革和“金稅三期”的“事中事后”管理模式在給律師在涉稅法律服務領域創(chuàng)造了大量的服務機會。稅務專業(yè)服務領域在探討是否個人所得稅法律服務在未來中國內地稅務法律服務領域將占有一席之地。而事實上，針對股權轉讓以及高凈值人群（比如演藝圈）個人所得稅的爭議已經(jīng)持續(xù)被媒體關注。
一、個稅申報實務
由上海律協(xié)稅法業(yè)務研究委員會委員、上海申浩事務所沈其梅律師主講，分五部分介紹，包括個稅改革的目的和主要內容、相關新政、專項附加扣除、扣繳申報以及后續(xù)事項。關于個稅改革的目的，2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關于修改個人所得稅法的決定，決定自2019年1月1日起施行，但“起征點”提高至每月5000元等部分減稅政策，從2018年10月1日起先行實施。個稅改革的目的是為了進一步便民、惠民、利民。關于個稅改革的主要內容，一是將個人經(jīng)常發(fā)生的主要所得項目納入綜合征稅范圍。將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費4項所得納入綜合征稅范圍，實行按月或按次分項預繳、按年匯總計算、多退少補的征管模式；二是完善個人所得稅費用扣除模式。一方面合理提高基本減除費用標準，將基本減除費用標準提高到每人每月5000元，另一方面設立子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除；三是優(yōu)化調整個人所得稅稅率結構。以現(xiàn)行工薪所得3%-45%七級超額累進稅率為基礎，擴大3%、10%、20%三檔較低稅率的級距，25%稅率級距相應縮小，30%、35%、45%三檔較高稅率級距保持不變；四是推進個人所得稅配套改革。推進部門共治共管和聯(lián)合懲戒，完善自然人稅收管理法律支撐。通過兩個案例表明新政下是否稅負增加視不同情況而定。相關新政方面，除了個人所得稅法，律師要關注六個新政：國家稅務總局關于自然人納稅人識別號有關事項的公告、中華人民共和國個人所得稅實施條例、國家稅務總局關于全面實施新個人所得稅的稅法若干征管銜接問題的公告、國家稅務總局發(fā)布關于《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》的公告、國家稅務總局發(fā)布關于《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》的公告、國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告。針對專項附加扣除，分別從享受條件和標準方式角度做了詳細介紹。律師要注意不同的扣除項，有不同的扣除起止時間。扣繳申報方面，介紹了遠程客戶端申報和對于不同的扣除項的填列方式。最后，特別提醒注意后續(xù)事項，包括：1、納稅人次年需要由扣繳義務人繼續(xù)辦理專項附加扣除的，應當于每年12月份對次年享受專項附加扣除的內容進行確認，并報送至扣繳義務人。納稅人未及時確認的，扣繳義務人于次年1月起暫停扣除，待納稅人確認后再行辦理專項附加扣除；2、納稅人應當將《扣除信息表》及相關留存?zhèn)洳橘Y料，自法定匯算清繳期結束后保存五年；3、納稅人報送給扣繳義務人的《扣除信息表》，扣繳義務人應當自預扣預繳年度的次年起留存五年。要注意信用懲戒情形，比如：1、報送虛假專項附加扣除信息；2、重復享受專項附加扣除；3、超范圍或標準享受專項附加扣除；4、拒不提供留存?zhèn)洳橘Y料；5、稅務總局規(guī)定的其他情形。
二、個稅改革背景下的股權架構思路
由上海律協(xié)稅法業(yè)務研究委員會委員、上海市海華永泰律師事務所鐘黎峰律師主講，分享了個稅改革概要、常見的股權架構（VIE/紅籌/雙層愛爾蘭）。關于個稅改革，從百姓（大眾）角度，關注國地稅合并、社保入稅、起征點上調、專項扣除、綜合制與分類制相結合；從專業(yè)人士（實質）角度，關注新版ITS的啟用（配套18位納稅識別碼）、稅務機關權限擴張、居民個人的重新定義、從法律層面增加了個稅反避稅的法定依據(jù)（利息非滯納金）。關于股權架構設置的兩個核心功能和目的，一是在于控制權（以同股同權為前提），二是通過設計股權架構，合理實現(xiàn)集團內稅負成本最低。針對稅務籌劃有幾個重要方面，包括：合規(guī)為前提（避稅與逃稅不同）；合理利用優(yōu)惠政策、稅收協(xié)定（以亞馬遜、蘋果、facebook為例）；部分籌劃并不能減少應交稅費，而是遞延或無限遞延應繳納的稅費，從而從資金成本上節(jié)約成本；總局對稅務籌劃的界定（注意反避稅風險）。常見的股權架構——紅籌模式。1、返程收購模式，就是境內企業(yè)的實際控制人以個人名義在離岸中心的避稅地區(qū)（通常為開曼群島、百慕大群島或BVI）設立特殊目的公司（SPV），再以相關股權或資產對SPV進行增資擴股，然后返程收購境內企業(yè)的股權或資產，以SPV的名義在境外證券交易所上市登陸境外的資本市場。在10號文后，沒有出現(xiàn)10號文項下被商務部批準的返程收購模式。2、VIE模式，即主要業(yè)務或運營在中國大陸境內的公司，它們將境內資產或權益通過收購或協(xié)議控制等形式轉移至在境外注冊的離岸公司，而后通過境外離岸公司來持有境內資產或股權，然后再以境外公司的名義申請在境外交易所掛牌交易的上市模式。紅籌架構搭建的過程：在VIE結構下，協(xié)議控制主體以及被控制主體之間需要通過訂立一系列控制協(xié)議，以確立二者之間的控制關系?？刂茀f(xié)議主要涉及經(jīng)營管理控制權、資金注入和利益輸出三個方面，通常包括：借款協(xié)議、獨家購股權協(xié)議、 投票權委托協(xié)議、獨家咨詢和服務協(xié)議、股權質押協(xié)議、配偶承諾函等。要用合理架構解決稅務成本問題。對于雙層愛爾蘭架構，從案例出發(fā)介紹了“三明治”架構的基本原理和利潤轉移的籌劃思路。
三、個稅改革背景下的社保安排思路
由上海律協(xié)稅法業(yè)務研究委員會委員、上海申浩律師事務所合伙人李自力律師主講，分別從國際背景與與稅收的國際慣例、新個稅法一邊降稅，一邊嚴征管、新個稅法背景下社保征收的邏輯和按排等三方面做了介紹。就工資薪金所得而言，個人所得稅降稅表現(xiàn)在于免征額（“起征點”）有所提高；增加了六項專項附加扣除項目；現(xiàn)行工資、薪金所得適用稅率基礎上，調整綜合所得適用超額累進稅率級距。就經(jīng)營所得而言，保持5%至35%的5級稅率不變，適當調整各檔稅率的級距，其中最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元?？傮w而言，稅負普遍降低，部分降低的幅度比較大，但有二個例外：有勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費收入者稅負可能增加；以及勞務所得、個人經(jīng)營所得、企業(yè)所得之間差別巨大，增加了進行稅收籌劃的可能。以“醫(yī)生案例”為例提及，今年初對小微企業(yè)實行更大力度的稅收減免，建議醫(yī)生充分利用勞務所得、個人經(jīng)營所得、小微企業(yè)所得之間稅率的差異根據(jù)實際收入水平進行測算和籌劃。新個稅法下嚴征管，體現(xiàn)在征收管理方法上，以“獨資企業(yè)關閉”案例為例，提出法定代表人被列入黑名單后，關閉受到影響，在此情況下，需要找到合理的解決途徑。另外，要查下個稅APP，看是否存在被人冒用的情形（多列支員工工資）。最后，介紹了新個稅法背景下社保征收的邏輯和按排。包括如下方面的邏輯：社保實現(xiàn)省、全國統(tǒng)籌，（各地差異很大，例如上海知青返上海后領取的退休金很低，上海工作回老家后只能按當?shù)貥藴氏硎苌鐣觯┥绫ＹM改稅（環(huán)保費改環(huán)保稅），降低費率，加強征收；社保繳費比例高；政府安撫、兩會出臺政策。針對安排，可以采用降低工資總額支出的方式實現(xiàn)，包括利用機器人、人工智能可大大減少人員工資和社保支出；通過多種方法（互聯(lián)網(wǎng)、制度、高科技）提高效率，減少人員用工和社保支出；通過勞動合同對工資結構進行設計安排，降低社保工資（工作性質交通、通訊、房租費用報銷而非補貼等）；將部分工資轉化為員工的培訓福利待遇；增加勞保支出；按照國家政策為職工建立的企業(yè)年金和補充醫(yī)療保險（個人工資4%以內及企業(yè)交納的部分（單位工資總額的5%）和投資收益都不交個稅也不用交社保，其中單位按政策規(guī)定比例繳納部分等方式實現(xiàn)。相關風險提示：新社保后，那些選擇勞動派遣的企業(yè)特別容易被坑，這些勞動者的薪水由企業(yè)承擔，但是社保應由勞動派遣公司承擔，如果沒選擇靠譜的勞動派遣公司或者合同沒看好，社保就要由企業(yè)承擔，但是如果企業(yè)認為是由勞動派遣公司負責的，沒給員工繳納社保，按新社保規(guī)定，會被計入社保黑名單。
四、私募基金投資人個稅分析
由上海左券律師事務所主任楊春艷律師主講。首先，介紹了稅務律師業(yè)務展業(yè)。稅務機關征管趨勢包括三個方面：1、稅務機關關心的對象由企業(yè)轉向個人；2、同時稅務機關關心的交易對象由對國內交易予以關注到現(xiàn)在關注國外交易，因此如果基于境內財產形成的稅收要在境內納稅；3、對案件的行為，個稅法在第八條規(guī)定了反避稅條款。其次，針對稅務籌劃，要談稅務籌劃必須以“合規(guī)”為先。以實際案例為例，提出稅務籌劃不僅看表象還要看實質。在CRS背景下，境內交易，境內外分別支付的安排可能會造成大的風險。回到基金的稅務問題，關于管理人的涉稅事項，投資人的涉稅問題以及底層資產的涉稅問題（涉及重組相關的各類稅收）是基金的三大方面稅務問題。特別針對投資人專題，分三個要點對基金相關個稅的法條以及內容闡述。首先，三個要點包括報稅、爭議、優(yōu)惠政策享受問題。關于報稅問題，證券投資基金法規(guī)定，管理人代扣代繳，稅收由基金份額持有人承擔?；鸬募軜嫲ü局啤⒂邢藓匣?、契約型。在報稅方面，實踐中可能會出現(xiàn)問題，比如，對于有限合伙制的基金，2019年之前個人合伙人不是按20%交個稅，現(xiàn)在3月底之前需要做個人所得稅的匯算清繳，如何操作？系統(tǒng)默認是按五級稅率計算，目前關于創(chuàng)投的規(guī)定明確了，創(chuàng)投基金可以選擇適用，非創(chuàng)投型基金不適用?？赡苓€會出現(xiàn)的實際問題是，如果涉及多個項目有盈有虧（浮虧），是否項目之間可以相抵。關于填報問題，為了控制風險之目的，律師可以幫助客戶審核填寫的資料和報表，比如《個人所得稅自行納稅申報表》。關于爭議問題。以“名股實債”為例，投資人形式上以股的形式投資，但收取的是利息，存在管理人未按照規(guī)定代扣代繳的問題。對此，國稅發(fā)【2003】47號規(guī)定，扣繳義務人違反征管法及其實施細則規(guī)定應扣未扣稅款的，稅務機關除按征管法及其實施細則的有關規(guī)定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣的稅款補扣。因此，建議在辦理案件過程中，需要全面檢索，對于爭議節(jié)點把握：1、涉及行政復議和訴訟，必須在客戶面前特別展示律師的天然優(yōu)勢。比如稅務局是否告知權力，權力的維護是否在法定是時限內；2、涉及行政處罰，告知書上有聽證，不能浪費聽證的機會；3、調解以及和解階段，對于和稅務機關溝通也是非常重要。行政機關不是對立面，是表達和反映觀點的途徑。關于優(yōu)惠政策適用問題，實務中稅務機關認為是公募基金的稅收優(yōu)惠，私募基金不能享受。
（注：以上嘉賓觀點，根據(jù)錄音整理，未經(jīng)本人審閱）
供稿：上海律協(xié)稅法業(yè)務研究委員會
執(zhí)筆：陸 易 上海勤理律師事務所
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