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信托登記：財(cái)稅法律服務(wù)新領(lǐng)域

    日期：2007-01-12     作者：榮紅梅    閱讀：5,873次

    2006年6月21日，國內(nèi)首家信托登記中心———上海信托登記中心在上海浦東新區(qū)正式成立，中心的成立填補(bǔ)了我國信托財(cái)產(chǎn)登記長期以來的制度空白。登記中心的建立有助于提高信托業(yè)務(wù)的公信力，信托法從理論探討走向?qū)嵺`，并給律師的理財(cái)法律服務(wù)和稅務(wù)合法安排提供了新的法律途徑。

開卷語
稅務(wù)律師：您身邊的財(cái)稅顧問

財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)經(jīng)營信息最全面的載體，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更是關(guān)乎企業(yè)效益，但很多企業(yè)困惑于財(cái)務(wù)部門無法應(yīng)對涉稅難題、不能從報(bào)表中洞悉法律風(fēng)險，而法務(wù)部門又看不懂報(bào)表、看不懂?dāng)?shù)據(jù)，兩個部門的隔離使企業(yè)在財(cái)稅環(huán)節(jié)發(fā)生的法律風(fēng)險處于放任的情形、而在法律環(huán)節(jié)因方案的過度保守又導(dǎo)致資源無盡的浪費(fèi)。
正是這一結(jié)構(gòu)性缺陷，使企業(yè)對律師提出了更高的要求，企業(yè)需要律師對財(cái)務(wù)、投資方案能夠提供法律保障，需要律師在設(shè)計(jì)法律方案時兼顧經(jīng)濟(jì)效益，希望律師能夠成為溝通法務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的橋梁，要求律師不僅要做法務(wù)部門的顧問，還要做財(cái)務(wù)部門的顧問。
正是這一市場需求，越來越多的律師在知識結(jié)構(gòu)上不僅法律精通而且財(cái)務(wù)嫻熟，他們不僅“會看帳”，而且“會算帳”，在司法實(shí)踐中逐漸形成以財(cái)稅為專長的特色法律服務(wù)，當(dāng)事人贊譽(yù)律師們的服務(wù)為“財(cái)稅與法律的優(yōu)美結(jié)合”。
企業(yè)經(jīng)營行為既要追求效益亦要確保合法。就稅賦而言，若不追求效益，財(cái)稅優(yōu)惠政策可用而不知用，必?zé)o謂付出；若無合法性保障，節(jié)稅方案看似節(jié)稅實(shí)則隱患重重。
而經(jīng)營行為的效益保障與合法性保障往往難以平衡，正是這一矛盾催生了既懂法律又通財(cái)稅的專業(yè)化法律人才———財(cái)稅律師。財(cái)稅律師是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為優(yōu)化與合法之間相互和諧的重要保障。
財(cái)稅律師在西方國家已有上百年的歷史，又稱稅務(wù)律師，以處理復(fù)雜交易中最為棘手的財(cái)稅法律問題而享譽(yù)業(yè)界，華爾街的律師們稱之為“皇冠上的明珠”。 近十年來，隨著律師業(yè)務(wù)與注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的相互融合，跨業(yè)經(jīng)營的趨勢已無可阻擋，中國新一代財(cái)稅律師不僅具有律師資格，而且具有注冊會計(jì)師資格，在投資融資、破產(chǎn)清算等需要嫻熟財(cái)務(wù)技巧、豐富稅收經(jīng)驗(yàn)的領(lǐng)域，在企業(yè)理財(cái)、稅收籌劃等廣泛存在財(cái)稅法律風(fēng)險的領(lǐng)域，財(cái)稅律師憑借對財(cái)稅、法律知識的雙重通曉，成為法律行業(yè)的一支生力軍。
上海市律師協(xié)會于2005年12月9日決定設(shè)立財(cái)稅法律研究委員會，由此宣告財(cái)稅律師作為一個行業(yè)在中國誕生！
值此周年之際，又欣逢上海法治報(bào)《律師之窗》版開辦“財(cái)稅法律?？?，衷心感謝上海法治報(bào)推進(jìn)“律師專業(yè)化”的創(chuàng)舉！衷心祝愿《律師之窗財(cái)稅律師雙月刊》成為您身邊的財(cái)稅顧問！
（上海市律師協(xié)會財(cái)稅法律研究委員會主任 嚴(yán)錫忠）

信托法律服務(wù)
律師參與內(nèi)容多

2001年10月，《信托法》正式實(shí)施，而作為信托法律關(guān)系基礎(chǔ)的信托財(cái)產(chǎn)登記制度卻一直缺失，僅在《信托法》第十條中作了原則性表述：“設(shè)立信托，對于信托財(cái)產(chǎn)，有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理登記手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)依法辦理信托登記。未依照前款規(guī)定辦理信托登記的，應(yīng)補(bǔ)辦登記手續(xù)，不補(bǔ)辦，該信托不產(chǎn)生效力。”
但實(shí)踐中，由于缺乏信托登記機(jī)構(gòu)，信托登記實(shí)際無法進(jìn)行。信托登記機(jī)構(gòu)的缺失，造成信托登記“有法可依，無法操作”的窘?jīng)r，且信托登記無法辦理，導(dǎo)致信托這一法律形式在實(shí)踐中受到諸多限制。
信托作為一種為他人管理財(cái)產(chǎn)的制度，其基本的法律關(guān)系為：委托人基于對受托人的信任，將其合法所有的某項(xiàng)或多項(xiàng)財(cái)產(chǎn)設(shè)立為信托財(cái)產(chǎn)并移轉(zhuǎn)給受托人，受托人以自己的名義對信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理和處分，所實(shí)現(xiàn)的信托利益由委托人指定的受益人享有。
信托的這種法律結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，使信托具有兩個顯著的法律特征：一是信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與利益相分離，二是信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于信托當(dāng)事人的固有資產(chǎn)。
具體而言，在信托關(guān)系中，委托人設(shè)立的信托財(cái)產(chǎn)，其所有權(quán)已經(jīng)移轉(zhuǎn)到受托人名下，委托人不再是信托財(cái)產(chǎn)的所有人；受托人雖然擁有信托財(cái)產(chǎn)的法律所有權(quán)，但作為信托財(cái)產(chǎn)的名義所有人，必須按委托人授予的信托財(cái)產(chǎn)管理處分權(quán)利。
因此要為各委托人的信托財(cái)產(chǎn)設(shè)立獨(dú)立的信托賬戶，并將信托財(cái)產(chǎn)與自有財(cái)產(chǎn)分開管理、分別記賬，以保證信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性和受益人的利益；受益人是信托利益即初始信托財(cái)產(chǎn)或信托本金及其收益的享有者，擁有對受托人管理處分信托財(cái)產(chǎn)狀況的知情權(quán)、對受托人管理信托財(cái)產(chǎn)方式的調(diào)整權(quán)、對受托人違背信托職責(zé)造成信托財(cái)產(chǎn)損失的救濟(jì)權(quán)。
然而，在信托期間受益人并不能直接對信托財(cái)產(chǎn)及其收益行使支配權(quán)，其信托利益的實(shí)現(xiàn)有賴于受托人的給付行為。
信托的上述法律結(jié)構(gòu)和特征，使委托人設(shè)立的由受托人管理處分的信托財(cái)產(chǎn)取得了實(shí)質(zhì)的法律主體性地位。

信托業(yè)
財(cái)稅法律新領(lǐng)域

信托業(yè)在英美發(fā)達(dá)國家是金融業(yè)的重要支柱之一，作為一種獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)管理制度，信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性和風(fēng)險隔離功能被廣泛運(yùn)用于金融理財(cái)和稅收籌劃領(lǐng)域。
關(guān)于信托中復(fù)雜的稅務(wù)問題，我國目前并未出臺相關(guān)法律規(guī)定。與信托行為相關(guān)的稅務(wù)問題不只涉及到對受益人取得的信托收益或所得如何征稅的問題，還涉及到其他環(huán)節(jié)或其他主體的稅收問題。
如信托設(shè)立時，委托人和受托人應(yīng)否按信托財(cái)產(chǎn)的價值或增值額征收資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅？當(dāng)受托人管理的信托財(cái)產(chǎn)為房產(chǎn)、土地使用權(quán)等特定資產(chǎn)時，應(yīng)否由信托財(cái)產(chǎn)承擔(dān)財(cái)產(chǎn)稅？ 顯然，要正確處理這些信托稅務(wù)問題，需根據(jù)信托目的、信托財(cái)產(chǎn)運(yùn)作管理方式，以及信托稅收原則等因素來綜合考慮如何設(shè)置信托業(yè)務(wù)的納稅環(huán)節(jié)、納稅主體、稅種稅率、征收辦法等各項(xiàng)要素。
雖然目前信托稅收法規(guī)并未出臺，這一新的財(cái)產(chǎn)管理方式的稅務(wù)影響目前仍需結(jié)合現(xiàn)存法規(guī)進(jìn)行分析，但是信托登記中心的成立畢竟為信托財(cái)產(chǎn)提供了公示的平臺，使信托財(cái)產(chǎn)具有公信力，也為理財(cái)需求者和財(cái)稅律師的理財(cái)服務(wù)提供了廣闊的前景。