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財稅律師的“新看法”

    日期：2007-07-27     作者：林大衛(wèi)    閱讀：5,949次

在上海律師界，活躍著一批具有“律師”、“會計師”、“稅務師”三重身份的復合型律師———在稅務領域，他們是精通法律的稅務師；在法律領域，他們則是精通財稅的專業(yè)律師。
在我國財稅法律體系逐步建立、稅法越來越趨于規(guī)范、企業(yè)和個人納稅意識逐步增強，特別是《企業(yè)所得稅法》的頒布，標志著我國稅收體制改革進入全新階段的今天，這些復合型人才正在發(fā)揮著獨特的作用。
而統(tǒng)領這些復合型精英人才的便是上海市律師協(xié)會財稅法律研究委員會。
為了更好地促進財稅法律信息交流，研討稅法的實務操作，以理論和實踐去指導企業(yè)和公民依法納稅，呼吁立法的完善，加強長三角地區(qū)司法界的溝通互動，上海市律師協(xié)會財稅法律研究委員會日前在江蘇常州召開了首屆財稅法律實務研討會。
與會律師的精彩發(fā)言，為我們揭示了業(yè)內人士對財稅立法和相關問題的“新看法”。

把關外資轉為內資涉稅法務

弘安律師事務所律師張杰鴻通過外商投資企業(yè)轉內資企業(yè)的涉稅案例，分析了外商投資企業(yè)將全部外資股份轉給境內投資者，把外商投資企業(yè)轉變成內資企業(yè)的過程中涉及稅務的各個環(huán)節(jié)的處理。
張杰鴻指出，外資企業(yè)轉內資企業(yè)的涉稅事項主要集中在股權轉讓人轉讓收益的納稅問題，股份轉讓人是境外投資者還是境內投資者適用的法律規(guī)范不同，稅率也不同，在外資轉為內資涉稅事項的處理中，企業(yè)和個人面對的是國家稅務機關和其他行政機關。征收機關主要按現有的且更多地是按其目前掌握的規(guī)定執(zhí)行，由于法規(guī)制訂或文件下發(fā)的滯后，會發(fā)生新的稅費征收理論和法規(guī)適用的滯后，造成企業(yè)或個人的不必要的損失。
點評：律師全面了解外商投資企業(yè)法和相關稅法規(guī)范的立法背景、立法依據和立法宗旨，了解涉稅規(guī)范本身的程序規(guī)定和要求，能夠最大程度地確立對稅收規(guī)范的準確職業(yè)判斷，有利于代表企業(yè)和個人與稅費征收機關協(xié)調，有利于向企業(yè)和個人做出合理的解釋，保持良好的服務溝通。

經濟補償金該不該繳納個人所得稅

傅玄杰律師事務所律師朱慧結合《勞動法》對經濟補償金的性質做了闡述。他指出，經濟補償金是對勞動者的一種社會保障，而征收個人所得稅的目的主要在于調節(jié)個人收入水平，維護社會公平。
在我國現階段對于經濟補償金征收個人所得稅是不合適的。獲得經濟補償金的人一般是在市場競爭中處于弱勢且被動離職而需要幫助的人，在此情況下，對經濟補償金征收個人所得稅也就不能實現調節(jié)個人收入水平達到維護社會公平的作用。
點評：我國《個人所得稅法》應進一步完善，對稅種、稅率、征稅對象等都應由法律來作出規(guī)定，而不是由稅務機關自行解決，這樣才能保障稅法的嚴肅性、權威性，同樣也有助于勞資關系的和諧與穩(wěn)定。

善意取得虛開增值稅發(fā)票如何處置

協(xié)力律師事務所律師榮紅梅通過取得虛開增值稅專用發(fā)票的案例，從公司是否可以異地經營并回注冊地開具增值稅專用發(fā)票，善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的構成，對善意取得虛開增值稅專用發(fā)票之行為是否應該加收滯納金，在目前的法律條件下納稅人本金和滯納金損失如何彌補，對善意取得虛開增值稅專用發(fā)票之行為，進項稅額的成本是否應當首先由納稅人承擔五個方面詳細分析了取得虛開增值稅專用發(fā)票后企業(yè)可能面臨的問題。
點評：希望國家能夠出臺并完善相關法律、法規(guī)，以提高交易效率、保障納稅企業(yè)的利益。

比較新舊企業(yè)所得稅法的得與失

匯亞律師事務所律師魏琦、饒國棟律師、小耘律師事務所律師林大衛(wèi)、錦天城律師事務所律師武紅衛(wèi)對新頒布的《企業(yè)所得稅法》做了解析。并對新舊企業(yè)所得稅法做了詳細的比較：納稅主體采用“登記注冊地標準”和“實際管理機構標準”相結合的辦法，規(guī)定在中國境內依法成立的或實際管理機構在中國境內的企業(yè)即為居民企業(yè)，居民負有全面納稅義務；稅率統(tǒng)一為25％，符合條件的微利企業(yè)，則適用20％的稅率；稅收優(yōu)惠的導向從“區(qū)域優(yōu)惠為主”轉向“產業(yè)優(yōu)惠為主”。
點評：《企業(yè)所得稅法》中還有一些重要的事項尚不明確，例如：企業(yè)實際管理機構如何定義、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)、小型微利企業(yè)如何界定，企業(yè)支付的員工社會保險費用、計提的職工教育經費、工會費用、職工福利費等是否能扣除，公益性捐贈限額計算中“年度利潤總額”的計算口徑如何規(guī)定，救濟性捐贈、業(yè)務招待費（交際應酬費）、廣告費、業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出）如何扣除等。

選擇企業(yè)組織形式對所得稅有何影響

信利律師事務所上海分所律師劉福元著重定量分析了所得稅對個人投資者選擇企業(yè)組織形式的影響。
劉福元同時指出，在選擇企業(yè)組織形式時，所得稅稅收負擔是一個很重要的參考因素，但不是唯一的參考因素。
在目前的法律規(guī)定下，不同企業(yè)的稅前扣除標準在一定期間的不同，導致企業(yè)應稅所得的計算標準不同。
點評：投資者在選擇企業(yè)組織形式時，可以在考慮其他因素的情況下，從法定稅種及法定稅率方面來考慮稅收負擔因素。

外資股權轉讓涉稅法律沖突評判

協(xié)力律師事務所律師盧國陽認為，根據《外資所得稅法》及其實施細則和財政部相關文件的規(guī)定，外國企業(yè)股權轉讓所得不應在境內納稅，境內稅務機關亦無權予以征稅。而根據國家稅務總局的文件規(guī)定，對于外國企業(yè)取得的股權轉讓所得，無論該股權的受讓方是外國企業(yè)還是境內企業(yè)，均應當征收預提所得稅。國家稅務總局文件同時要求，支付該股權轉讓價款的一方應當履行代扣代繳稅款的義務。但在受讓方亦為外國企業(yè)（或者個人）的情況下，其依法并不屬于代扣代繳義務人，不存在履行代扣代繳之義務，客觀上也履行不能。所以盡管總局文件并未排除外國企業(yè)股權轉讓所得繳納預提所得稅的義務，但現行稅法體系及其征管模式，對該外國企業(yè)的征稅并不具有可操作性。
點評：在國家稅務總局文件與稅收法律、法規(guī)不一致，且其文件規(guī)定之征稅事實上也屬不能的情況下，各地稅務機關不應執(zhí)行總局前述文件規(guī)定。而對超越權限制定之文件，有權部門應依法作出處理，以便稅法整體的協(xié)調一致以及立法權限的統(tǒng)一，也利于外國企業(yè)以及各地稅務機關對此類事項應否納稅及征稅的明確和清楚，減少稅收征管中不必要的稅企爭議。

遺產稅和遺產稅法應逐步完善

新望聞達律師事務所律師宋一欣撰寫的《遺產稅和遺產稅法研究》從遺產的范圍、遺產稅的起征點、抵免范圍、稅率、征收方式、遺產稅的配套制度（包括建立財產登記查詢制度、建立遺產法院和遺產評估機構、完善遺產公證認證律師制度）以及涉及遺產的捐贈、扣抵稅費、納稅人納稅寬限期、納稅后發(fā)現新遺產、司法救濟、合法避稅和限制、無主財產管理、稅收成本、海外財產征稅等方面對遺產稅和遺產稅法做了全面闡釋。
點評：從我國經濟發(fā)展階段和個人收入狀況看，不宜上限過高，宜在10—50％間。美國為18—55％，日本為10—70％，德國為3—70％。在征稅時，應當規(guī)定，法定繼承的配偶、子女、父母的遺產稅納稅稅率從低，其他法定繼承人、遺囑繼承人、受遺贈人的納稅稅率從高。在征納制度上，可以采用納稅人選擇法，即可以選擇總遺產稅制，也可以選擇繼承人協(xié)商一致的分遺產稅制，法定方式為總遺產稅制，一句話，以方便、協(xié)商、誠實申報、合理抵免為原則。