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《海關(guān)審定內(nèi)銷保稅貨物完稅價(jià)格辦法》實(shí)施后首例保稅物流貨物海關(guān)估價(jià)爭(zhēng)議

2017年第07期    作者:徐珊珊    閱讀 14,726 次

一、案情簡(jiǎn)介

H公司是位于外高橋保稅區(qū)內(nèi)的一家生產(chǎn)加工型企業(yè)， 在2013年4月之前，H公司辦理加工貿(mào)易、成品移庫(kù)直至內(nèi)銷的通關(guān)流程是：使用進(jìn)口料件原料生產(chǎn)完成后，在加工貿(mào)易手冊(cè)上體現(xiàn)為移庫(kù)，成品也實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)至保稅倉(cāng)庫(kù)。保稅倉(cāng)庫(kù)中的成品以H公司自我交易的方式清關(guān)繳稅入境。2013年4月之后，因外高橋保稅區(qū)海關(guān)禁止H公司以自我交易的方式清關(guān)繳稅入境，其只能虛增一道貿(mào)易環(huán)節(jié)：將保稅倉(cāng)庫(kù)中的成品以關(guān)聯(lián)企業(yè)“美國(guó)公司”銷售給H公司的方式清關(guān)繳稅入境，該種交易模式中H公司與“美國(guó)公司”無(wú)資金往來(lái)，僅有單證交易。 上述兩種交易模式在解除海關(guān)監(jiān)管后，H公司將貨物在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上銷售。

2014年8月，H公司受到上海海關(guān)商品價(jià)格信息處（以下簡(jiǎn)稱“海關(guān)”）的價(jià)格質(zhì)疑，認(rèn)為H公司與國(guó)內(nèi)客戶成交的價(jià)格才是真實(shí)的成交價(jià)格，故要求H公司補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金約人民幣662萬(wàn)元。海關(guān)告知H公司，其已對(duì)保稅區(qū)內(nèi)十?dāng)?shù)家面臨相同情形的企業(yè)按照同樣思路補(bǔ)征了稅款，且征收過(guò)程均十分順利。海關(guān)口頭表示，若H公司不予以配合，則可能就H公司增設(shè)的與“美國(guó)公司”進(jìn)行的交易環(huán)節(jié)問(wèn)題，將此案移交緝私局。

二、案件爭(zhēng)議焦點(diǎn)

（一）H公司是否存在刑事法律風(fēng)險(xiǎn)？

（二）H公司與國(guó)內(nèi)客戶成交的價(jià)格是否是商品進(jìn)口環(huán)節(jié)的真實(shí)成交價(jià)格？

三、我們的工作

（一） 第一步：對(duì)H公司刑事法律風(fēng)險(xiǎn)的判斷

1.H公司與“美國(guó)公司”交易環(huán)節(jié)有違法之處，可能會(huì)面臨輕微的行政處罰。

由于H公司與“美國(guó)公司”之間的交易環(huán)節(jié)并無(wú)資金往來(lái)，僅為了便利操作而實(shí)行的單證交易，這對(duì)于海關(guān)正確統(tǒng)計(jì)出口商信息確有影響。因此，根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條的規(guī)定，H公司的行為因影響海關(guān)統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性，并有可能影響海關(guān)監(jiān)管秩序，因此H公司可能面臨被警告或者處1000元以上3萬(wàn)元以下罰款的處罰。

2.H公司與“美國(guó)公司”交易環(huán)節(jié)不構(gòu)成犯罪。

走私普通貨物罪所侵犯的客體是國(guó)家對(duì)外貿(mào)易管制，“對(duì)外貿(mào)易管制”包括三部分內(nèi)容：第一，國(guó)家禁止進(jìn)出口的貨物、物品；第二，國(guó)家限制進(jìn)出口的貨物、物品；第三，國(guó)家不禁止、不限制進(jìn)出口但應(yīng)繳納關(guān)稅的貨物。 H公司受質(zhì)疑產(chǎn)品不屬于上述第一、二種情形，而增設(shè)“美國(guó)公司銷售環(huán)節(jié)”的行為，相對(duì)于此前一直沿用的自我銷售貿(mào)易模式，亦未產(chǎn)生任何關(guān)稅利益。

同時(shí)依據(jù)辦案經(jīng)驗(yàn)，我們指出，不能排除在極端情況下，海關(guān)強(qiáng)行認(rèn)定H公司隱瞞其與國(guó)內(nèi)客戶的成交價(jià)格，不依此向海關(guān)申報(bào)，而通過(guò)增設(shè)虛假關(guān)聯(lián)交易的方式，申報(bào)較低的成交價(jià)格，從而逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃關(guān)稅。

但由于H公司增設(shè)“美國(guó)公司銷售環(huán)節(jié)”的行為，是因海關(guān)要求H公司改變自我銷售的進(jìn)口模式。并且，在此前的交易過(guò)程中，H公司從未意識(shí)到應(yīng)當(dāng)將其與國(guó)內(nèi)客戶的成交價(jià)格視為進(jìn)口環(huán)節(jié)的成交價(jià)格，因此，增設(shè)“美國(guó)公司銷售環(huán)節(jié)”的行為并非為了逃避海關(guān)監(jiān)管故意低報(bào)價(jià)格，而是H公司為配合海關(guān)工作而作的妥協(xié)。

（二）第二步：對(duì)H公司商品進(jìn)口環(huán)節(jié)的真實(shí)成交價(jià)格作出判斷

海關(guān)依據(jù)《海關(guān)審定內(nèi)銷保稅貨物完稅價(jià)格辦法》（以下簡(jiǎn)稱：“《內(nèi)銷審價(jià)辦法》”）第14條1，將H公司與國(guó)內(nèi)客戶的成交價(jià)格認(rèn)定為“內(nèi)銷價(jià)格”。再依據(jù)《內(nèi)銷審價(jià)辦法》第11條2計(jì)算完稅價(jià)格，要求H公司進(jìn)行補(bǔ)稅。 然而，海關(guān)上述所謂的“刺破交易面紗”實(shí)際上是對(duì)企業(yè)成交環(huán)節(jié)的隨意拆解。將H公司與國(guó)內(nèi)客戶的成交價(jià)格認(rèn)定為“內(nèi)銷價(jià)格”，實(shí)際上是對(duì)“內(nèi)銷價(jià)格”的概念和內(nèi)涵擴(kuò)大解釋，從而使用了被WTO估價(jià)方法所禁止的依“內(nèi)貿(mào)價(jià)格”作為進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款的征收基礎(chǔ)。

1.什么是內(nèi)銷價(jià)格

首先，“內(nèi)銷價(jià)格”是針對(duì)“保稅貨物”而特有的價(jià)格，內(nèi)銷的對(duì)象必須為保稅貨物；其次，“內(nèi)銷價(jià)格”的買賣雙方應(yīng)當(dāng)都是國(guó)內(nèi)企業(yè)，并且賣方必須為保稅企業(yè)。再者，“內(nèi)銷價(jià)格”是買賣雙方實(shí)際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的全部?jī)r(jià)款，可扣除關(guān)稅和增值稅等。本案中，無(wú)論是H公司的自我交易或者是H公司與美國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行的交易，H公司的商品從保稅狀態(tài)轉(zhuǎn)為非保稅狀態(tài)，發(fā)生在H公司作為進(jìn)口納稅義務(wù)人的階段。實(shí)際上，H公司是保稅貨物內(nèi)銷的境內(nèi)買家，又是區(qū)內(nèi)賣家。本案中的“內(nèi)銷價(jià)格”是H公司自我交易的價(jià)格，或H公司與美國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的價(jià)格。而H公司向國(guó)內(nèi)客戶銷售商品時(shí)，由于交易對(duì)象的關(guān)稅已由H公司結(jié)清，因而屬于內(nèi)貿(mào)交易。此時(shí)的銷售價(jià)格，是“內(nèi)貿(mào)價(jià)格”，而非“內(nèi)銷價(jià)格”。

2.本案是否能以“內(nèi)銷價(jià)格”確定完稅價(jià)格

對(duì)比《內(nèi)銷審價(jià)辦法》“內(nèi)銷價(jià)格”的定義與《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（以下簡(jiǎn)稱“《審價(jià)辦法》”）對(duì)于“成交價(jià)格”的定義，3可見(jiàn) “內(nèi)銷價(jià)格”即為 “成交價(jià)格”。 根據(jù)《審價(jià)辦法》第8條，明確了成交價(jià)格不能適用的幾種情形，其中第四款即買賣雙方的“特殊關(guān)系”影響成交價(jià)格的，不能適用成交價(jià)格法。4

本案中，無(wú)論是H公司的自我交易或者是H公司與美國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行的交易，其所交易的對(duì)象雖然從保稅狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)內(nèi)狀態(tài)，但由于所有權(quán)并未發(fā)生真實(shí)的改變，且并未進(jìn)行結(jié)算。這種情況下，買賣雙方不存在“實(shí)際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的全部?jī)r(jià)款”，因而本案中“內(nèi)銷價(jià)格”的具體金額無(wú)法確定。即便勉強(qiáng)提供一個(gè)“內(nèi)銷價(jià)格”也因此時(shí)的交易價(jià)格（內(nèi)銷價(jià)格）不具公允性，難以作為估價(jià)依據(jù)。

3.本案應(yīng)如何確定完稅價(jià)格

無(wú)論是《審價(jià)辦法》第6條，或是《內(nèi)銷審價(jià)辦法》第13條 都規(guī)定了，當(dāng)內(nèi)銷價(jià)格（成交價(jià)格）不能作為完稅價(jià)格依據(jù)時(shí)，海關(guān)則依次使用相同貨物成交價(jià)格辦法、類似貨物成交價(jià)格方法、倒扣價(jià)格方法、計(jì)算價(jià)格方法和合理方法等估價(jià)方法確定完稅價(jià)格。因此，本案中“內(nèi)銷價(jià)格”不能確定，應(yīng)當(dāng)用其他估價(jià)方法確定完稅價(jià)格，而不能直接用“內(nèi)貿(mào)價(jià)格”代替“內(nèi)銷價(jià)格”作為完稅價(jià)格的確定基礎(chǔ)。我們認(rèn)為海關(guān)將“內(nèi)銷價(jià)格”擴(kuò)大解釋為“內(nèi)貿(mào)價(jià)格”于法無(wú)據(jù)，并且這種行為將對(duì)保稅物流行業(yè)造成極大傷害，關(guān)上他們向國(guó)內(nèi)市場(chǎng)發(fā)展壯大的大門(mén)。

通過(guò)了解及多次溝通，我們得知海關(guān)已對(duì)保稅區(qū)內(nèi)數(shù)十家面臨相同情形的企業(yè)按照同樣思路補(bǔ)征了稅款，且征收過(guò)程均十分順利。因此，除非提起行政復(fù)議或行政訴訟，否則海關(guān)亦會(huì)堅(jiān)持自己的觀點(diǎn)。同時(shí)，基于我們?cè)诜ɡ砩险紦?jù)的優(yōu)勢(shì)，海關(guān)口頭同意，若H公司在使用法律條文定性上不與海關(guān)爭(zhēng)議，則海關(guān)在具體補(bǔ)稅金額上給予企業(yè)最大程度的優(yōu)待。 基于這種現(xiàn)實(shí)，我們通過(guò)將補(bǔ)稅金額具體量化，對(duì)“正式爭(zhēng)議“與”不爭(zhēng)議“兩種方案進(jìn)行了全面的比較，測(cè)算選擇哪種方案更能最大化保護(hù)H公司的利益。

（三）第三步：以定性之爭(zhēng)換定量利益最大化

最后，經(jīng)過(guò)綜合考量，為了符合客戶商業(yè)利益的最大化，選擇不與海關(guān)發(fā)生正式爭(zhēng)議（附表）。

四、案件結(jié)果

經(jīng)過(guò)我們與海關(guān)數(shù)個(gè)月的磋商，H公司最終同意海關(guān)依然按照《內(nèi)銷審價(jià)辦法》第11條確定補(bǔ)稅金額；而海關(guān)則允許H公司在《內(nèi)銷審價(jià)辦法》規(guī)定范圍內(nèi)相關(guān)費(fèi)用的最大扣除。最終補(bǔ)稅金額約為450萬(wàn)元，比海關(guān)原要求補(bǔ)稅金額減少了約210萬(wàn)元。

同時(shí)，為解決H公司今后貿(mào)易模式的法律風(fēng)險(xiǎn)與成本控制問(wèn)題，我們結(jié)合上海海關(guān)于2015年初在自貿(mào)區(qū)正式實(shí)施的“內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅”新政，為H公司重新設(shè)計(jì)了貿(mào)易模式，在貿(mào)易合規(guī)的框架下最大程度節(jié)約了H公司的物流與關(guān)稅成本。

 

1《內(nèi)銷審價(jià)辦法》第14條規(guī)定：“內(nèi)銷保稅貨物，包括因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷需要征稅的加工貿(mào)易貨物、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域貨物、保稅監(jiān)管場(chǎng)所內(nèi)貨物和因其他原因需要按照內(nèi)銷征稅辦理的保稅貨物??內(nèi)銷價(jià)格，是指向國(guó)內(nèi)企業(yè)銷售保稅貨物時(shí)買賣雙方訂立的價(jià)格，是國(guó)內(nèi)企業(yè)為購(gòu)買保稅貨物而向賣方（保稅企業(yè)）實(shí)際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的全部?jī)r(jià)款，但不包括關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅??”

2《內(nèi)銷審價(jià)辦法》第11條：“海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的保稅物流貨物，海關(guān)以該貨物運(yùn)出海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所時(shí)的內(nèi)銷價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格；該內(nèi)銷價(jià)格包含的能夠單獨(dú)列明的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所內(nèi)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入完稅價(jià)格。”

3《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》第七條：“進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并且按照本章第三節(jié)的規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款?！?span>

4《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》第八條：“進(jìn)口貨物的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）對(duì)買方處置或者使用進(jìn)口貨物不予限制，但是法律、行政法規(guī)規(guī)定實(shí)施的限制、對(duì)貨物銷售地域的限制和對(duì)貨物價(jià)格無(wú)實(shí)質(zhì)性影響的限制除外；

（二）進(jìn)口貨物的價(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無(wú)法確定的條件或者因素的影響；

（三）賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠按照本辦法第十一條第一款第四項(xiàng)的規(guī)定做出調(diào)整；

（四）買賣雙方之間沒(méi)有特殊關(guān)系，或者雖然有特殊關(guān)系但是按照本辦法第十七條、第十八條的規(guī)定未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響?！?span>

 

 

徐珊珊

上海市海華永泰律師事務(wù)所合伙人，上海律協(xié)理事、特邀會(huì)員工作委員會(huì)主任、國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)研究委員會(huì)副主任，上海仲裁委員會(huì)仲裁員。

業(yè)務(wù)方向：海關(guān)與國(guó)際貿(mào)易、金融創(chuàng)新及金融消費(fèi)、爭(zhēng)端解決。